Новым налоговым законодательством Республики Казахстан введен новый вид учета – налоговый. Исходя из анализа имеющихся понятий, мы сделали вывод, что под налоговым учетом можно понимать систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств организации и своевременного их исполнения, а также выполнения других требований налогового законодательства.

Из приведенного определения следует, что одним из основных моментов налогового учета является правильное исчисление налоговых обязательств, для чего необходимо определиться с объектами налогообложения. Цель учета объектов налогообложения состоит в формировании своевременной, полной и достоверной информации о них для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном порядке.

В соответствии с поставленной целью учет объектов налогообложения призван решить следующие задачи:

1) своевременное и полное отражение объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством;

2) правильное исчисление по всем объектам налогообложения в натуральных и денежном измерителях налоговой базы;

3) своевременное, полное, достоверное отражение информации о налоговой базе в бухгалтерском учете и отчетности;

4) применение законно допустимых методов налогового планирования.

Расчет налоговой базы по налогам основывается на количественной оценке налогооблагаемых показателей, которые формируются в системе бухгалтерского и налогового учетов и призваны обеспечить правильное исчисление налоговой базы по каждому налогу.

Наиболее распространенными из этих показателей являются:

1) среднегодовая балансовая стоимость зданий и сооружений – формирует базу по налогу на имущество организаций;

2) объем двигателя и грузоподъемность транспортных средств - необходимо знать для определения налоговой базы по транспортному налогу;

3) облагаемый оборот и облагаемый импорт - формируют налоговую базу по НДС и акцизам;

4) доходы физических лиц - формируют информацию о налоговых базах по ИПН и социальному налогу;

5) совокупный годовой доход, за минусом вычетов - формирует налоговую базу для исчисления корпоративного подоходного налога.

Классификация налогооблагаемых показателей может быть проведена по различным признакам. Рассмотрим группировку налогооблагаемых показателей по отношению к этапам кругооборота капитала и по отношению к счетам бухгалтерского учета, используемых для учета этих налогооблагаемых показателей.

Налогооблагаемые показатели формируются на различных стадиях учетного процесса. Если рассмотреть этот процесс с точки зрения участия организации в процессе кругооборота капитала, то условно на каждом этапе цикла можно выявить следующие основные показатели, учитываемые в целях налогообложения:

1) этап заготовления (Д-Т, «деньги-товар»).

На этом этапе формируется информация о приобретаемых материалах и товарах. Ценности приобретаются различными путями. Самый распространенный путь – получение материалов и товаров у поставщика. Эта операция оформляется накладной и счетом-фактурой.

Счет-фактура является специальным налоговым документом, свидетельствующим о возникновении обязанностей по учету НДС. Таким образом, в момент получения счета-фактуры поставщика в учете возникает показатель, влияющий на налоговое обязательство по НДС, полученный от поставщика. Впоследствии, при выполнении условия оплаты оприходованных товаров, работ, услуг формируется налоговый вычет, уменьшающий налоговые обязательства по НДС.

Расчеты с поставщиками могут производиться как денежными средствами, так и товарами или другими ценностями. Речь идет о сделках в форме договора мены или совершения взаимного зачета обязательств. В этом случае одновременно с покупкой возникает необходимость отразить в учете факт реализации. Таким образом, возникает налогооблагаемый показатель - облагаемый оборот, следствием возникновения которого является необходимость начислить косвенные налоги (НДС, акцизы).

Для организации деятельности компании необходимы основные средства, в том числе здания, транспорт. Затраты на приобретение основных средств формируют их первоначальную стоимость, устанавливается срок полезного использования и размер амортизационных отчислений. Среднегодовая стоимость основных средств – это налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество. Объем двигателя и грузоподъемность транспортных средств является налоговой базой для определения налога на транспортные средства;

2) этап производства и возникновения добавленной стоимости Т-П-Т1 («товар-производство – новый товар»).

В процессе производства потребляются трудовые ресурсы: работникам выплачивается вознаграждение за труд. При этом в учете возникает налогооблагаемый показатель - доход физических лиц, формирующий в установленном порядке налогооблагаемые базы сразу по двум налогам - ИПН и социальному налогу, а также информацию по обязательствам перед Пенсионным фондом.

Влияние на прибыль оказывает вся совокупность материальных, трудовых затрат, амортизация, социальные отчисления, формирующие налоговую себестоимость или расходы отчетного (налогового) периода, принимаемые в целях налогообложения прибыли.

При исчислении остаточной стоимости основных средств учитываются операции по начислению амортизации основных средств, используемых в процессе производства и изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ.

3) этап реализации и возникновение финансового результата у Т1-Д1 («новый товар – деньги с добавленной стоимостью»).

На данном этапе идет формирование показателя облагаемый оборот, который определяет налоговую базу по НДС и акцизам.

На этом же этапе исчисляются основная составляющая показателя – «прибыль» - прибыль (убыток) от продаж. Прибыль (убыток) от прочих операций формируется на всех этапах хозяйственной деятельности.

Таким образом, для успешного функционирования системы жизнедеятельности организации необходима объективная и полная первичная информация для правильной и оперативной оценки каждого из установленных показателей, а значит, в компании должен быть организован налоговый учет, аккумулирующий сведения о налоговом потенциале с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения.

В связи с принятием 7-й главы НК РК и признанием налогового учета в ст. 56 определено: « Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса» [1, с. 49].

Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В итоге, в организации должны действовать две учетные политики: одна – для бухгалтерского учета, вторая – для налогового учета, «предназначенного для ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности» [1, с. 48].

Выбранные способы ведения налогового учета устанавливаются в целом для компании. Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы (включая выделенные на отдельный баланс) должны придерживаться, установленной налоговой учетной политики.

Налоговая учетная политика призвана обеспечить гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач.

Список использованных источников:

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99- IV ЗРК.