WEB-ресурс научно-практических конференций

Хахонова И.И.

Северо-Кавказская академия госслужбы СКАГС, Российская Федерация

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

С 1 января 2002г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организации» части второй Налогового кодекса РФ. По своему значению глава является ключевой в реформе налоговой системы. В ней впервые на законодательном уровне дано определение налогового учета, описаны общие нормы и правила его ведения.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка отражения в регистрах информации об объектах учета. Налогоплательщик может разработать регистры самостоятельно или взять за основу те, что разработаны МНС России. Последние представляют собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 НК РФ.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью определить налоговую базу для исчисления налога на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком. Согласно НК РФ налогоплательщик организует систему налогового учета самостоятельно, исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок же ведения последнего устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Цель налогового учета – формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Из данного определения видно, что цели налогового учета несколько иные, чем у бухгалтерского. Тем не менее, оба учета должны:

1. формировать полную и достоверную информацию. Но бухгалтерский – о деятельности организации и его имущественном положении, а налоговый – о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2. обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей. Бухгалтерский – для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, а налоговый – для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать:

­ порядок формирования суммы доходов и расходов;

­ порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

­ сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

­ порядок формирования сумм создаваемых резервов;

­ сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В настоящее время существуют различные варианты организации налогового учета:

1. ведение учета по правилам бухгалтерского учета и по его данным получение данных налогового учета.

2. ведение учета по правилам налогового учета и по его данным получение данных бухгалтерского учета.

3. ведение параллельно бухгалтерского и налогового учета.

Наиболее распространен третий вариант, который базируется на том, что данные бухгалтерского и налогового учета формируются параллельно и независимо друг от друга. С точки зрения достижения конечной цели обоих видов учета этот подход представляется правильным, поскольку позволяет в каждой системе учета интерпретировать факт хозяйственной деятельности в соответствии с нормами и правилами, установленными для этой системы. Недостатком подхода является значительное увеличение объема учетной работы при ручном ведении бухгалтерского и налогового учета.

Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета невозможно без дальнейшего реформирования последней. По нашему мнению, существующая система налогового учета должна отвечать следующим требованиям, которые предъявляются к любой эффективной модели:

- представлять собой целостную систему, элементы которой взаимоувязаны с другими элементами и показателями учетной системы в целом по организации;

- быть совместимой с моделью учетных систем предприятий и организаций, интегрированных в единое экономическое пространство;

- исключать возможность нарушения правил налогообложения хозяйственных операций;

- контролировать законность хозяйственных операции, особенно в части оптимизации формирования налогооблагаемых баз и т.п.

По нашему мнению национальная концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета должна строиться исходя из следующих основных принципов:

1. В интересах государства и общества в целом необходимо максимально сохранять тесную связь между системами бухгалтерского и налогового учета..

2. Разработка и построение систем учета должны основываться на доминировании бухгалтерского регулирования над налоговым.

3. Приоритет рекомендаций налоговых органов над требованиями Минфина РФ по организации и ведению учета и отчетности недопустим.

4. Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности.

5. Прозрачность системы учета. Налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств.

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть необходимость реформирования существующей системы налогового учета для достижения ее сопоставимости и преемственности с нормами бухгалтерского учета.