WEB-ресурс научно-практических конференций

К.э.н. Сушкова И.А.

Институт социального образования (филиал) РГСУ, г. Саратов, Российская   Федерация

НАЛОГОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ АКТИВИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ И ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Одним из важных инструментов государственного регулирования, имеющим первостепенное значение, как для формирования бюджетов всех уровней, так и для развития экономики страны является налогообложение.

Под стимулирующей ролью налогообложения чаще всего подразумевают способствование инновационному росту экономики, так как экономический рост государства невозможен без развития хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. Приоритетом налоговой политики в среднесрочной перспективе должна стать разработка законодательных норм, направленных на повышение инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг, стимулирование экспорта не сырьевых товаров, оптимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор.

Решение задачи повышения инвестиционной и инновационной ак­тивности обеспечивается рынком и механизмом регули­рующего воздействия государства на данные процесс. П еред государством неизбежно встает пробле­ма поиска и выбора форм и методов воздействия на инве­ стиционную и инновационную активность и формирование инвестицион­ных ресурсов хозяйствующих субъектов. В этой связи важная роль принадлежит сис­теме налогообложения, с помощью которой государство влияет на объем финансовых ресурсов, остающихся в рас­ поряжении хозяйствующих субъектов и которые могут быть распреде­лены между акционерами (учредителями) и (или) исполь­зованы как инвестиции в форме вложений и в основной капитал, и в ценные бумаги.

Налоговый механизм регулирования инвестицион­ной деятельности, призван обеспечивать равновесие меж­ ду фискальной и регулирующей функциями налогов, про­ являясь в различных формах: специальные налоговые ре­жимы (например, в форме соглашений о разделе продукции); изменение срока уплаты налога (в форме предоставления инвестиционного налогового кредита); налоговые льготы, связанные со стимулированием инвестиций в основ­ной капитал и научно-технические разработки (налого­вые стимулы инвестиционной активности).

Совокупность налоговых льгот можно рассмотреть как часть механизма налогового регулирования, включающего различные формы, виды и инструменты, призванные способствовать увеличению прибыли хозяйствующих субъектов, росту объема их собственных фи­нансовых ресурсов. Налоговые стимулы, уменьшающие денежные обязательства хозяйствующих субъектов перед государством, включают:

-    освобождение отдельных категорий налогопла­тельщиков от уплаты налога в течение определенного пе­риода (так называемые налоговые каникулы, скажем, на 2 года или более);

-    освобождение (полное или частичное) объекта от налогообложения;

-    льготы в виде уменьшения налоговой базы (выче­ты, скидки);

-    льготы в виде пониженной налоговой ставки.

Общепризнано, что именно прямые налоги, в том числе налог на прибыль, предоставляют наибольшую воз­можность для регулирующего воздействия на темпы, мас­штабы и направления инвестиционной и инновационной деятельности.

С 2005 г . в главу 25 НК РФ была введена новая норма, льгота по которой именуется «амортизационной премией». Согласно ст.258 п. 9 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30 % – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

В главе 25 НК РФ существуют и иные новации , на­ правленные на активизацию инвестиционной активности хозяйствующих субъектов:

- проценты по долговым обязательствам инвести­ ционного (капитального) характера стали учитывать в со­ ставе внереализационных расходов текущего периода ;

- учет убытков от реализации объектов амортизи­руемого имущества. Если остаточная стоимость амортизируемого имуще­ства с учетом расходов по его реализации превышает вы­ручку от реализации, полученная разница признается убытком, который включается в целях налогообложения в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного ис­пользования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;

  – освобождение от налогообложения прямых ино­странных инвестиций на финансирование капитальных вложений. В соответствии с пп. 14 п. 1 ста­ тьи 251 НК РФ инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использова­ ния их в течение одного календарного года с момента по лучения, являются средствами целевого финансирования и не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Для привлечения прямых иностранных инвестиций в российскую экономику статья 150 НК РФ предусмат­ривает освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему) аналоги которого не производятся в РФ, по перечню утвержденному правительством РФ.

Кроме того, налогоплательщики получили право применять вычеты по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным подрядными организациями при проведении ими капитального строи­ тельства (ранее это было возможно только после постанов­ ки объекта на учет). Это позволяет ускорить возвращение средств, израсходованных на строительство объекта, сборку (монтаж) основных средств (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Расходы организации на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в частности расходы на изобретательство, осу­ ществленные ею самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем её доле расходов), равно как на основании договоров, по которым она выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (за­вершения отдельных этапов работ) и подписания сторо­нами акта сдачи-приемки. Такие расходы равномерно вклю­чаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации то­варов (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществ­ленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, разработки новых видов сы­ рья или материалов, не увенчавшихся положительным ре­ зультатом, также подлежат включению с 1 января 2007 г . в состав прочих расходов равномерно в течение одного года (ранее с 1 января 2006 г . в течение трех лет) в разме­ре фактически осуществленных расходов (пункт 2 статьи 262НКРФ).

Для привлечения инвестиций в экономику отдельных регионов и высокотехнологичных отраслей, в портовые и туристско-рекреационные хозяйства предусмотрено введение механизма налогового стимулирования деятельности резидентов (участников) в особых экономических зонах (ОЭЗ).

Помимо рассмотренных выше мер, направленных на стимулирование инвестиционной деятель­ности хозяйствующих субъектов, законодательством предусмотрены и возможности предоставления инвестиционного налого­вого кредита (статья 66 – 68 НК РФ), который предоставляется на 1-5 лет. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся платель­щиком налога на прибыль, а также по региональным и местным налогам, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- проведение организацией научно-исследователь­ских и опытно-конструкторских работ либо техническо­го перевооружения собственного производства, в том чис­ле направленного на создание рабочих мест для инвали­дов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

- выполнение организацией государственного оборонного заказа;

- осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 %, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем.

Следует заострить внимание на налоговых льготах и преференциях, влияющих на активизацию научной и инновационной деятельности, развитие наукоемкого бизнеса, повышение интереса к поддержке науки и инноваций со стороны частных инвесторов.

От НДС освобождается реа­лизация исключительных прав на изобретения, полезные модели, про­мышленные образцы, программы для электронных вычислительных ма­шин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты произ­водства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

По налогу на прибыль расширен перечень научных фондов, средства из которых, полученные в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по данному налогу; организациям предоставляется право применять специальный коэффици­ент (но не выше 3) к основной норме амортизации в отношении аморти­зируемых основных средств, используемых только для осуществления на­учно-технической деятельности.

При применении упрощенной системы налогообложения, в перечень расходов, которые уменьшают полученные доходы налогоплательщика при применении данной системы налогообложения, включаются расходы на приобрете­ние исключительных прав на «результаты интеллектуальной деятельнос­ти» и их использование; на патентование и расходы на НИОКР.

Таким образом, можно заключить, что государство, используя целенаправленные налоговые льготы, направляет инвестиции хозяйствующих субъектов в приоритетные сферы деятельности, и влияет на региональное размещение капитала; влияет на активное использование собственных средств предприятий, в качестве основных источников расширенного воспроизводства основного капитала; способствует активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развитию наукоемкого бизнеса, повышению интереса к поддержке науки и инноваций со стороны частных инвесторов и т.д. Основной целью инвестиционной и инновационной политики должно стать создание эффективных механизмов стимулирования технологической модернизации всех отраслей экономики.