К.э.н. Смирнова Е.Е.
ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской
Федерации», Россия
ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
ИГОРНОГО БИЗНЕСА
Налог
на игорный бизнес впервые в качестве самостоятельного налога был введен в
августе
В соответствии с Федеральным законом
от 31.07.1998 г. № 142- ФЗ "О налоге на игорный бизнес" налог на
игорный бизнес был построен на принципиально иной, нежели другие налоги,
основе. Суть нового подхода состояла в том, что налог базировался на принципе
вмененного дохода, когда государство, смиряясь с невозможностью полного учета
всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета
потенциально возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая
налогоплательщика платить налог исходя из этого условно определенного дохода.
При
введении с 01.01.2004 г. главы 29
Налогового кодекса РФ «Налог на игорный бизнес» сохранился подход к обложению
объектов игорного бизнеса, а не полученных доходов. Под игорным бизнесом в
целях главы 29 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с
извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде
выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся
реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Азартная
игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или
несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения
(организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного
заведения (организатором тотализатора).
Налог на игорный бизнес относится к
региональным налогам, поэтому порядок введения и особенности установления
ставки по налогу регламентируются законодательными актами субъектов РФ. В
соответствии со ст. 56 Бюджетного кодекса РФ налог на игорный бизнес полностью
зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Следует отметить, что в соответствии
со ст. 4 Федерального закона "О государственном регулировании деятельности
по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации" от 29.12.2006 № 244-ФЗ
организатором азартной игры (следовательно, плательщиком налога на игорный
бизнес) может быть только юридическое лицо, осуществляющее деятельность по
организации и проведению азартных игр.
Согласно части 2 статьи 5
Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ "О государственном
регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации",
вступившего в силу с 1 января 2007 года, деятельность по организации и
проведению азартных игр может осуществляться исключительно в игорных
заведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным Федеральным законом,
другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными
правовыми актами Российской Федерации. Это привело к созданию на территории
Российской Федерации четырех игорных зон (в Алтайском крае, в Приморском крае,
в Калининградской области, а также игорная зона, созданная на
части территории Краснодарского
края и Ростовской области).
Порядок создания и ликвидации
игорных зон, а также их наименования, границы, иные параметры игорных зон
определяются Правительством Российской Федерации (например, положение «О
создании и ликвидации игорных зон», утвержденное постановлением Правительства
Российской Федерации от 18.06.2007 г. № 376).
В настоящее время функционирует
только одна игорная зона - «Азов-Сити», созданная Распоряжением Правительства
РФ № 1945-р 29.12.2007 года (Щербиновский район
Краснодарского края и Азовский район Ростовской области) общей площадью
20021188 кв.м.
Во исполнение Федерального
закона от 19 декабря 2006 года № 244-ФЗ «О государственном
регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»
(далее – Закон № 244-ФЗ), администрацией Краснодарского края в лице главы
администрации Краснодарского края А.Н.Ткачёва и администрации Ростовской
области в лице губернатора Ростовской области В.Ф.Чуба заключено 30 января 2007 года «Соглашение о порядке управления игорной
зоной на территории Щербиновского района
Краснодарского края и Азовского района Ростовской области и взаимодействии
органов исполнительной власти Ростовской области и Краснодарского края при
осуществлении государственного регулирования деятельности по организации и
проведению азартных игр».
В целях реализации положений
Федерального закона от 2 февраля 2007 года № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению
азартных игр» Департаментом инвестиций и проектного сопровождения
Краснодарского края было подготовлено распоряжение главы администрации края от
02.02.2007 года № 66-р «Об обеспечении порядка в сфере игорного бизнеса на
территории края».
Во
исполнение данного распоряжения в муниципальных образованиях края были
образованы межведомственные комиссии по координации деятельности контролирующих
органов, обеспечивающих порядок в сфере игорного бизнеса на территории
муниципального района (городского округа) – далее МВК. В состав данных МВК
входят представители всех заинтересованных государственных структур (ФНС, УВД и
др.).
На
основании деятельности МВК в департамент инвестиций и проектного сопровождения
предоставляется информация об организаторах азартных игр и игорных заведениях,
осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса на территории соответствующего
муниципального образования.
Была
разработана краевая целевая программа «Развитие туристско-рекреационного
потенциала муниципального образования Щербиновский
район Краснодарского края» на 2008-2009 годы, реализация
которой была направлена на рост туристического потока к 2010 году на территорию
игорной зоны Краснодарского края до 4 млн. человек в год, к 2016 году – 6,7
млн. человек в год. Срок окупаемости затрат на создание инженерной
инфраструктуры за счет средств бюджета Краснодарского края (391 млн. рублей)
составит 1,8 года.
Совокупные
ожидаемые налоговые поступления (в соответствии с проведенными расчетами) –
214,603 млн. рублей, в том числе:
·
налог на игорный бизнес – 147 млн. рублей;
·
налог на имущество – 3,395 млн. рублей;
·
налог на доходы физических лиц – 8,41 млн. рублей;
·
налога на прибыль организаций – 55,798 млн.
Туристско-развлекательный
комплекс предполагает обслуживание 130488 посетителей в год. При этом объем
налоговых платежей составит 36,2 млн. рублей в год и будет создано около 330
рабочих мест. Деятельность объектов игорного бизнеса предполагает обслуживание
70262 посетителей в год. При этом объем налоговых платежей составит 178,403
млн. рублей в год и будет создано около 350 рабочих мест. Сумма налоговых
поступлений от деятельности объектов игорной зоны составит около 214 603
000 рублей в год.
Таблица 1 - Предполагаемые налоговые поступления в
бюджеты бюджетной системы Российской Федерации при функционировании игорной
зоны «Азов – Сити», тыс. руб.
|
№ п/п |
Налог на игорный бизнес |
НДФЛ |
Налог на
имущество организаций |
Налог на прибыль
организаций |
|
Казино |
120 000 |
3650 |
260 |
5488 |
|
Залы игровых автоматов |
27 000 |
840 |
165 |
21 000 |
|
Высококлас-сные отели |
- |
1 400 |
440 |
13 000 |
|
Отели среднего класса |
- |
1 400 |
770 |
11 060 |
|
Развлекатель-ные комплексы |
- |
1 120 |
1 760 |
5 250 |
|
Итого |
147 000 |
8 410 |
3 395 |
55 798 |
|
Всего |
214
603 |
|||
За первое полугодие 2010 г. (а
открытие первого казино «Оракул» состоялось 30 января 2010 г.), поступления
налога на игорный бизнес в бюджет составили более 2 млн. руб. Следует отметить,
что игорная зона рассматривается как “единое целое” по исчислению налогов на
основании соглашения между регионами
(Краснодарским краем и Ростовской областью). После исчисления суммы
налогов, зачисляемых в федеральный бюджет, сумма налогов, уплачиваемых в региональные
и муниципальные бюджеты, делится поровну.
Начало
деятельности игорной зоны сопровождается разработкой мероприятий по выявлению и
пресечению фактов осуществления незаконной
игорной деятельности и своевременном информировании о выявленных фактах
уполномоченные органы.
В целях
выявления нелегальных заведений осуществляющих деятельность в сфере игорного
бизнеса за период 2009 – 2010 гг. по состоянию на 03.03.2010 сотрудниками
налоговых органов проведено 2335 проверок и 520 проверок совместно с правоохранительными
органами.
В результате проверок установлено 129 нелегальных заведений,
в т.ч.: игровых клубов – 12; лотерейных клубов – 27; покерных клубов – 4; интернет-клубов
– 32; пунктов приема ставок букмекерских контор –50; тотализаторов – 4.
Составлено
протоколов по ст. 14.27 КоАП РФ (нарушение
законодательства о лотереях) – 1.
Составлено актов для возбуждения административного производства – 87. Передано
материалов (информации) в правоохранительные органы для возбуждения
административного производства – 93. Передано материалов проверок для
рассмотрения и принятия решения в суд - 43. Конфисковано оборудования – 242 ед.
Прекращена деятельность заведений – 65.
Проведенный
анализ судебной практики показывает, что
основными проблемами на сегодняшний день является работа пунктов приема ставок
букмекерских контор. Позиция судов по выявленным фактам осуществления данного
вида деятельности неоднозначна.
Из 43-х
материалов, переданных в суды, по 13-ти отказано в удовлетворении. По 4-м
материалам нарушители законодательства
привлечены к административной ответственности. Три заседания перенесены на
неопределенный срок. 23 материала находятся в судебном производстве.
При проведении проверок организации
или предприниматели предъявляют лицензии (выступая в качестве агента по
договору с лицензиатом) и выявить
недостоверность можно только путем встречной проверки с организатором азартных
игр. В данном случае интерес представляет осмотр помещений. В соответствии со
ст. 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную
налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для
полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений
налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка,
документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной
налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены
должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий
по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов
на проведение их осмотра.
При проведении осмотра вправе
участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или
его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре
производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или
другие действия.
Если
протокол осмотра не составляется, а при проведении осмотра не присутствовали
представители налогоплательщика и понятые, результаты такого мероприятия нельзя
использовать (есть практика привлечения к дисциплинарной ответственности
работников налоговых органов, допустивших подобные нарушения).
Практика
проведения осмотров при камеральных налоговых проверках начала складываться
после появления определения ВАС РФ от 29.05.2008 № 6938/08 (речь идет о
выявлении двух незарегистрированных игровых автоматов при проведении осмотра
казино в ходе проверки налоговой декларации). Однако в некоторых случаях суды
считают документ (протокол осмотра), полученный в ходе камеральной налоговой
проверки, недопустимым доказательством (постановление Уральского округа от
13.05.2008 № Ф09-3350/08-С3).
Материалы
проверок свидетельствуют о различных нарушениях. Например, на основе
проведенного налоговым органом осмотра выявляется, что деятельность в сфере
проведения лотереи (которую должен осуществлять индивидуальный предприниматель)
по данному адресу не проводилась. Однако фактически в зале площадью 100 м2 было расположено
торговое место по продаже лотерейных билетов и карт доступа к сети «Интернет».
Также в зале были установлены 35 (тридцать пять) лотерейных терминалов с признаками проведения
азартной игры. В соответствии с п. 1.3 приказа ФНС России от
08.05.2009 № ММ-7-2/280@ налоговым органам поручено обеспечить своевременное
информирование правоохранительных органов субъектов Российской Федерации о
случаях выявления организации и проведения азартных игр с использованием
лотерейного оборудования, имеющего признаки игровых автоматов, в том числе
терминалов, позволяющих производить оплату «электронными деньгами», а также
залов типа «Интернет-Клуб» с признаками проведения азартных игр с использованием
сети «Интернет».
Вместе с тем, законодательство Российской Федерации не
определяет понятие и организацию пунктов приема и выплат платежей, заключение
агентских договоров на организацию и проведение азартных игр с другими
юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями), а также не
предусматривает осуществление лицензируемой деятельности вне адресов места
нахождения игорного заведения, указанного в лицензии (приложении к лицензии),
большинством судей не усматривается в действиях организаций (предпринимателей)
осуществляющих деятельность по приему ставок букмекерских контор
событий и состава административного правонарушения, ответственность за которое
предусмотрена ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ, в связи с чем не находят оснований для привлечения к административной
ответственности.
Основными мотивами для отказа к привлечению к
административной ответственности за данное нарушение в судебных решениях
являются отсутствие доказательств,
подтверждающих факт осуществления самостоятельной деятельности по организации
азартных игр: наличие специального
оборудования, выдача карточек от своего имени, расчет выигрыша, формирование
информационного листа и то, что в пункте приема ставок не учитывается общая
сумма ставок и не определяется сумма выигрыша, подлежащей выплате.
Таким
образом, основными направлениями повышения налогового администрирования
игорного бизнеса являются:
-
выявление и устранение фактов незаконной организации игорного бизнеса;
-
анализ деятельности игорной зоны «Азов-Сити» с целью разработки изменений
законодательства, направленных на повышение налоговых доходов от игорного
бизнеса;
-
использование зарубежного опыта налогообложения субъектов игорного бизнеса;
- устранение
недоработок в законодательстве, регулирующем проведение азартных игр, лотерей,
спортивных игр.